财政部8月1日开始征求意见的《企业会计准则应用指南》对合并财务报表准则进行了解释，其中有关合并资产负债表、合并利润表的解释将对明年1月1日起实施会计新政的上市公司产生重大影响，以2005年底数据模拟计算，公司净资产有望骤增2500多亿元，净利润也将增加200多亿元。

　　根据财政部原先的规定，子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一类，以总额反映。也就是说资产＝负债＋股东权益＋少数股东权益，其中股东权益就是通常所说的净资产。

　　而根据《企业会计准则应用指南》，少数股东权益不再与负债、股东权益并列，而是并入股东权益，单列于股东权益类项目最后一栏。也就是说资产＝负债＋股东权益，这表明执行会计新政后，上市公司净资产中将包含少数股东权益，如果少数股东权益为正，那么公司的净资产将增加，如果少数股东权益为负，净资产就将减少。

　　注册会计师朱德峰表示，新企业会计准则体系与国际会计准则实现“趋同”，而根据改进后的国际会计准则，少数股东权益因为不符合有关负债的定义，所以在合并资产负债表中应作为权益而不是负债进行列报。

　　据WIND资讯统计，截至2005年12月31日，所有A股上市公司（含2006年新上市的公司）少数股东权益合计为2512亿元，股东权益合计为22524亿元，这意味着不考虑其他因素，按照新会计准则模拟计算，A股上市公司2005年末净资产将增加2512亿元。

　　除少数股东权益列示发生变化外，少数股东损益在合并利润表中的列示也发生了实质性变化。

　　根据财政部原先的规定，子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股东本期损益。也就是说，净利润＝利润总额－所得税－少数股东损益。

　　而根据《企业会计准则应用指南》，子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。也就是说，净利润＝利润总额＋少数股东损益－所得税。这样，执行会计新政的上市公司净利润将包含少数股东损益，如果少数股东损益为正，净利润将增加，反之就减少。

　　依据新准则，净利润将分为归属母公司所有者的净利润和少数股东损益两部分。因此，以后在计算上市公司每股收益时必须加以注意，如果每股收益的计算公式仍然按照公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号，那么计算出来的每股收益将被放大。